IVA sobre els avançaments rebuts: publicació, exemples

Quan es transfereixen els imports per a futures entregues, el venedor ha de facturar. El comprador pot deduir l'impost sense esperar a la venda. Aquesta esmena del Codi es va crear per reduir la càrrega fiscal. Com es produeix la deducció de l'IVA dels anticipos rebuts a la pràctica?

Interconnexió

Si el prepagament es rep total o parcialment per a futures entregues, l' entitat comercial està obligada a cobrar l'IVA i emetre una factura. Aquest import de l'impost es deduïble a partir dels enviaments corresponents. A continuació, considerarem detalladament com es compensa l'IVA dels anticipos rebuts del client.

El període de facturació es limita a cinc dies. Les excepcions són casos en què l'enviament s'ha realitzat dins del període especificat. Però, com ser un comprador que transfereix fons al final del període actual, si el venedor no emet cap factura? Segons la interpretació del tribunal arbitral, es pot reconèixer un "avançament de pagament" com a pagament rebut en el mateix període en què es va produir la venda de la mercaderia. A més, per incompliment de l'obligació (facturació), d'acord amb l'art. 120 NC, l'empresa es pot responsabilitzar:

• 5 mil rubles, si la violació va ser durant un període;
• 15 mil rubles. - en diversos períodes;
• 10% de l'import (mínim 15 milers de rubles), si la base imposable ha estat discreta.

En el cas de subministraments a llarg termini (petroli, gas, etc.), podeu fer factures almenys una vegada al mes. El document s'ha d'emetre en el mateix període en el qual s'ha realitzat el pagament anticipat.

Facturació

El document hauria d'incloure:

• Nom, adreça, TIN de les parts en la transacció;
• Nombre i data;
• El nom dels béns;
• Quantitat de pagament avançat;
• Tipus d'impostos;
• L'import de l'IVA.

En el cas del pagament anticipat, la factura hauria d'indicar la taxa impositiva com a percentatge de la base. Segons aquestes dades, l'IVA es registra amb els avançaments rebuts. Pel que fa al nom, a la factura es pot indicar el nom dels grups de mercaderies sense una descodificació detallada.

Decoració

1. El pagament per avançat es realitza de conformitat amb el contracte, el comprador vol tenir en compte l'IVA dels anticipats rebuts.

En aquest cas, cal fer un seguiment de l'estat dels assentaments mutus, determinar clarament la propietat d'un pagament concret per al lliurament. També val la pena demanar al comprador que especifiqui l'import del prepagament en els comentaris al rebut. Aquest control es requereix, ja que:

• La factura és generada independentment pel client en 1C, s'emet i s'imprimeix en 2 còpies.
• L'import anticipat es calcula sobre la base de les dades del document "Amortització de deutes". Si el mètode de càlcul és "Automàtic", la diferència es calcularà en funció dels saldos 62.01. Després de tancar tots els deutes, el saldo es transferirà a 62.02. Aquest import es mostrarà a la factura. Per tant, abans de registrar un document, heu d'assegurar-vos que la informació presentada a la base de dades estigui actualitzada.

2. La factura només es va emetre en una còpia.

Es crea el document "Registre de factures per a pagament avançat", que genera automàticament saldos per a tots els prepagaments impagats. Aquest mètode té les seves limitacions. Abans de registrar el document, heu d'assegurar-vos que:

• La seqüència de càlculs és rellevant;
• No hi ha contrapartides duplicades i contractes;
• Els saldos pendents es mostren al compte 62.01;
• Saldo dels avançaments - a 62,02;
• No hi ha saldos tancats al compte 62.02 ;
• En cas de canvis en els assentaments mutus, heu de tornar a escriure el document.

Càrrega d'IVA

L'algorisme del procés no ha canviat. La base es determina en el dia de l'enviament o en el moment del pagament. El venedor ha de pagar l'impost sobre els imports transferits, i el comprador - IVA sobre els avançaments rebuts.

Un exemple. A compte d'OOO 15.05 hi va haver un pagament anticipat per un import de 118 mil rubles. (IVA inclòs - 18%). L'organització va enviar 25,05 per la suma de 85 mil rubles. En la comptabilitat de l'empresa, aquesta operació es reflectirà d'aquesta manera:

15.05:

• ДТ 51 КТ 62 - es reflecteix el pagament anticipat (118 mil rubles);
• ДТ 76 КТ 68 - 18 mil rubles - IVA sobre els avançaments rebuts. Les publicacions es formen a partir del compte a partir de les 15.05 hores.

Si entre el pagament de fons i la presentació de l'IVA es triga molt, l'operació es pot formalitzar amb aquesta publicació:

ДТ 19 КТ ТС (Compte tècnic de comptabilitat amb contrapartides) - 18 mil rubles.

ДТ 68 КТ 19 (presentació de l'IVA a la deducció) - 18 mil rubles.

En els informes, el deute del proveïdor es reflecteix en el total. L'IVA apareix als comptes dels pagaments d'impostos.

25.05:

• ДТ 90 КТ 41 - cost de les mercaderies venudes (85 000);
• DT 62 KT 90 - ingressos de venda (118.000);
• ДТ 90 КТ 68 - comptabilitat de l'impost sobre les vendes (18 000);
• DT 68 CT 76 - deducció de l'IVA sobre els avançaments rebuts (18 000);
• DT 62 "Prepagament" CT 62 "Pagaments amb compradors" - prepagament (118 000).

A continuació s'explica com es calcula l'IVA dels anticipos rebuts.

Comptabilitat de l'impost del comprador

El client, transferint el pagament anticipat del lliurament, està subjecte a la deducció de l'impost, presentat pel venedor sobre la base d'aquests documents:

• Comptes;
• Pagaments que confirmen la transferència de fons;
• Contracte.

Anem a considerar-los amb més detall. El Ministeri de Finances no estableix una forma especial de factures utilitzades pel pagament anticipat. Per tant, podeu aplicar una mostra de document estàndard. Si el contracte conté una condició sobre la transferència de diners sense especificar l'import exacte, es dedueix una deducció de l'impost calculat sobre la base de les xifres indicades a la factura emesa pel venedor. Si no hi ha cap d'aquests elements, és impossible compensar l'impost.

La deducció de l'IVA sobre els avançaments rebuts

El Codi Tributari estableix el dret del contribuent a una indemnització pels imports pagats. Si l'empresa l'utilitza en relació amb les deduccions per mercaderies rebudes, l'import de l'impost no serà subestimat.

La recuperació de l' IVA dels anticipos rebuts es produeix en el cas que el comprador transfereixi fons a compte per a futures entregues. Podeu compensar l'impost en un d'aquests períodes:

• Quan l'import de l'impost sobre el treball adquirit està subjecta a la deducció;
• Si les condicions han canviat, el contracte s'ha cancel·lat o s'ha reembossat l'import del prepagament.

L'IVA dels anticipats rebuts es restablirà en la quantia en què s'hagi acceptat prèviament. Aquí val la pena atendre aquest moment. La devolució de l'avançament de l'IVA rebut, que es va acceptar al 100% de prepagament per a entregues realitzades en lots separats, es produeix en l'import corresponent a l'import de l'impost indicat a les factures. A les factures mateixes, l'import del pagament per avançat no s'hauria d'assenyalar com a element separat.

Exemple:

Prenem les condicions del problema anterior. 15.05 el comprador va transferir un avanç al compte del venedor per import de 118.000 rubles. 25.05 el venedor va enviar els béns al compte dels fons rebuts per un import de 100 mil rubles. El procés de formació de l'IVA dels anticipos rebuts, la publicació de la transacció es presenta a continuació.

15.05:

• DT 60 KT 51 - pagament anticipat (118 000);
• DT 68 CT 76 - reflex de l'import de l'impost (18 000).

25.05:

• ДТ 41 (19) КТ 60 - s'han acreditat els béns (100 000) i es reflecteix l'import de l'impost (18 000);
• DT 68 CT 19 - acceptat per la deducció de l'IVA (18 000);
• ДТ 76 КТ 68 - l'impost ha estat restaurat (18 000);
• ДТ 60 «Pagaments amb proveïdors» КТ 60 «Pagaments per avançat» - 118 000 - pagament anticipat.

És molt important calcular correctament els imports dels impostos pagables al pressupost. Sobre la base d'aquestes dades, es forma una declaració de l'IVA. Els avenços rebuts, transferits i acumulats en ells, els imports d'impostos depenen directament de la correcció del càlcul dels deutes per cobrar (DZ) i del creditor (KZ).

Descripció de l'assumpte

Els comptes a cobrar per imports pagats per l'adquisició de béns es reflecteixen en el balanç de situació en la quantitat realment transferida. Abans de l'oportunitat de deduir l'impost, aquestes xifres apareixen com a actiu negociable. Aquest deute mostra el dret de l'empresa a rebre les instal·lacions subministrades en la quantitat, qualitat i equip necessari adequats. Els fons es poden retornar només si el contracte s'acaba abans del termini, la incapacitat del proveïdor per complir amb les seves obligacions i altres circumstàncies similars. Però en la pitjor situació, una empresa pot rebre no només els imports pagats anteriorment, sinó també la indemnització. Per tant, en el BU, l'estimació de DZ no ha de reflectir l'import dels costos, sinó el cost de l'equip que s'adquireix quan s'introdueix en els registres comptables. Aquesta xifra correspon a la quantitat de prepagament sense IVA dels anticipos rebuts.

Objectius

Anem a considerar alguns exemples més de càlcul de les quantitats de l'impost.

1. Entrega de béns per import de 118 000 incloent IVA.

• ДТ 08 (19) КТ 60 - es van rebre materials (100 000) i es va tenir en compte el compte del proveïdor (18 000);
• DT TS (compte tècnic per a assentaments mutus amb contrapartides) CT 68 - IVA recuperat (18 000);
• DT 68 CT 19: l'impost s'accepta a una deducció (18 000).

2. Reflexió d'un avanç emès sense dret a deduir l'IVA.

Des del costat del comprador:

• DT 60 KT 51 - s'ha pagat el pagament anticipat (118 000);
• ДТ 19 КТ Тіт per a la comptabilitat de l'IVA (18 000).

Del venedor:

• ДТ 08 (19) КТ 60 - va rebre l'equip (100 000) i va acceptar el compte del venedor (18 000);
• DT TS KT 19 - es va restablir l'import de l'impost (18 000);
• DT 68 CT 19 - impostos (18 000) és deduïble.

Una altra opció per a processar l'operació.

Del venedor:

• DT 51 KT 62 - prepagament rebut - 118 000;
• DT TS KT 68 - l'impost es cobra - 18 000.

Del comprador:

• DT 62 KT 90 - vendes de productes (si s'utilitza 62 com a compte tècnic, el registre està format per un import de cent mil rubles) - 118 000.
• ДТ 90 КТ 68 - es reflecteix l'import dels impostos dels productes venuts (la publicació no es crea si s'inclouen 62 comptes) - 18 000;
• ДТ 68 КТ Ті, l'import de l'impost es restaura (la publicació no es crea si s'inclouen 62 comptes) - 18 000.

Reconciliació dels assentaments mutus

En els actes es poden indicar imports amb o sense impostos. És millor especificar els dos números. El deute real no és monetari, és a dir, no inclou l'import dels impostos. Però, en compensar els pagaments anticipats o tenir assentaments complexos en virtut de contractes, els números de l'IVA es poden utilitzar per calcular el deute total.

Excepcions

La legislació estableix els supòsits en què no es disposa l'acumulació i el pagament de l'IVA dels anticipats rebuts:

• Per als productes que es van vendre fora de Rússia;
• Per al treball, gravats a un ritme del 0%;
• Per als serveis per als quals no es cobra cap impost en absolut;
• Si l'empresa no paga l'IVA en absolut;
• Si la durada del cicle de producció és superior a sis mesos (la llista d'aquestes mercaderies s'aprova per la Resolució N ° 468).

Per tal de no cobrar un impost sobre els pagaments anticipats per treballar amb un cicle llarg de fabricació de productes, és necessari, juntament amb la declaració, presentar un document que confirmi les característiques del procés tecnològic a la còpia fiscal del contracte amb el comprador.

Una empresa pot aprofitar un benefici si el comptador manté registres separats de les transaccions amb un cicle de producció llarg, l'import de l'IVA sobre els materials que participen en aquest procés. Aquests requisits són establerts pel Codi Tributari de la Federació de Rússia.

Si no es compleixen aquestes condicions, l'impost anticipat es cobra amb caràcter general. No es concedeix ajornament. Si el venedor acumula l'IVA en un trimestre, i ha concedit documents per a la prestació en un altre, no pot reduir la base imposable, canviar el compte o presentar una "aclariment". El procediment per dur a terme una comptabilitat complexa no està establert legalment. Per tant, es regula per la política interna de l'organització.

El desavantatge d'aquest esquema és el següent: l'import de l'IVA sobre els béns adquirits per a la producció a llarg termini, l'organització només pot tenir en compte el dia de la venda de productes. Si una empresa ha rebut un pagament anticipat sense pagar un impost, no serà possible reemborsar l'IVA del pressupost, fins que es venen els productes. Per tant, abans d'utilitzar un benefici, cal avaluar els beneficis econòmics de l'operació.

Conclusió

En rebre un pagament anticipat per a entregues futures, el comprador ha de facturar i carregar l'IVA. Com a conseqüència dels enviaments, aquests imports són deduïbles. El càlcul correcte dels imports depèn de l'estimació correcta dels comptes a cobrar i a pagar. La regla principal és que, en el balanç, les quantitats pagades pels béns s'han de mostrar per separat de l'impost. A més, la deducció de l'IVA dels anticipats rebuts és el dret del comprador, i no és un deure. Els imports es calculen a partir de les factures. I si el venedor dóna la factura prematura, serà multat per la quantitat de 5 a 15 mil rubles. Això es detalla en el Codi Tributari de la Federació de Rússia.